רישום למע״מ לפי סעיף 97א בבולגריה 2026

חברה בולגרית שאינה רשומה למע״מ חייבת להירשם לפי סעיף 97א לחוק מס ערך מוסף (ЗДДС) אם היא רוכשת שירותים חייבים במס מספקים זרים (Google Ads, Meta, Booking.com, Airbnb, מנויי SaaS) או מוכרת שירותים לעסקים במדינות אחרות באיחוד האירופי. הבקשה מוגשת לסוכנות הלאומית להכנסות (НАП) לא יאוחר מ-7 ימים לפני התשלום הראשון או האירוע החייב הראשון בגין השירות, יהיה מחזור החברה אשר יהיה. לאחר הרישום, החברה מחייבת מע״מ של 20% על כל שירות כזה שהיא מקבלת ומשלמת אותו בעצמה, ללא זכות לנכותו.

מתי נוצרת החובה לפי סעיף 97א

החוק מכסה שני מקרים נפרדים, שבפועל מופיעים לעיתים קרובות יחד.

1. אתם מקבלים שירותים מספק זר (סעיף 97א(1))

כאשר הספק אינו מבוסס בבולגריה והלקוח הוא עסק, מקום האספקה הוא בולגריה (סעיף 21(2) לחוק מע״מ) והמע״מ חל על הלקוח (סעיף 82(2)(3)). זהו החיוב ההפוך (reverse charge). מכיוון שעליכם לחייב את המע״מ בעצמכם, ומי שאינו רשום אינו יכול לעשות זאת, החוק מחייב אתכם להירשם.

דוגמאות אופייניות לעסק קטן:

• פרסום ב-Google Ads (בחשבוניות של Google Ireland Ltd) וב-Meta (Facebook, Instagram);
• עמלות Booking.com ו-Airbnb על אירוח שאתם מציעים באמצעות החברה שלכם;
• עמלות של פלטפורמות פרילנס כמו Upwork;
• תוכנה כשירות: CRM, אחסון, כלי עיצוב, שירותי ענן.

הכלל אינו תלוי בכך שהספק נמצא באיחוד האירופי. מה שקובע הוא שאינו מבוסס בבולגריה. חריג אחד: אם השירות הוא אספקה פטורה (למשל שירותי תשלום לפי סעיף 46(1)(3)), הוא אינו חייב במס ואינו מחייב רישום לפי סעיף 97א. לגבי עמלות של ספקי תשלום כמו Stripe, בדקו כיצד הספק מסווג את העמלה בחשבונית שלו.

2. אתם מוכרים שירותים לעסקים במדינה אחרת באיחוד האירופי (סעיף 97א(2))

אם החברה שלכם מספקת שירותים לפי הכלל הכללי (פיתוח תוכנה, עיצוב, ייעוץ, שיווק) ללקוח הרשום למע״מ במדינה חברה אחרת, מקום האספקה הוא מדינת הלקוח והלקוח הוא שמדווח על המע״מ. עדיין עליכם להירשם בבולגריה לפי סעיף 97א(2). מאז 1 בינואר 2026 החריג היחיד הוא כאשר אתם רשומים בבולגריה לשימוש בהסדר האירופי לעסקים קטנים במדינת הלקוח (סעיף 97א(6)).

רישום לפי פסקה אחת נחשב אוטומטית גם לפי האחרת (סעיף 97א(3)).

מועד: להירשם לפני השירות, לא אחריו

יש להגיש את הבקשה לא יאוחר מ-7 ימים לפני המועד שבו המע״מ על האספקה הופך לבר-חיוב, כלומר לפני תשלום המקדמה או האירוע החייב (סעיף 97א(4)). אם אתם משלמים מראש בכרטיס (אופייני ל-Google Ads ול-Meta), המע״מ הופך לבר-חיוב ביום התשלום (סעיף 25(7)). במנויים, כל תקופה שעבורה סוכם תשלום היא אספקה נפרדת (סעיף 25(4)).

НАП משלימה רישום לפי סעיף 97א בתוך שלושה ימים מהגשת הבקשה (סעיף 101(8)). אם לא תגישו בקשה, רשות המס יכולה לרשום אתכם בעצמה בצו מנהלי (סעיף 102), והקנס על אי-הגשת הבקשה הוא 500 עד 5,000 לב לפי לשון החוק, כלומר €255.65 עד €2,556.46 (סעיף 178).

איך עובד החיוב ההפוך לאחר הרישום

1. אתם מקבלים את חשבונית הספק הזר ללא מע״מ.
2. בתוך 15 יום מהמועד שבו המע״מ הפך לבר-חיוב, אתם מנפיקים פרוטוקול לפי סעיף 117 ומחייבים מע״מ של 20% על הסכום החייב (סעיף 66).
3. אתם רושמים את הפרוטוקול ביומני המע״מ שלכם ובדוח המע״מ החודשי.
4. אתם מגישים את דוח המע״מ באופן אלקטרוני עד ה-14 בחודש שלאחר מכן ומשלמים את המע״מ עד אותו מועד (סעיף 125(5)).

ההבדל המרכזי: מי שרשום לפי סעיף 97א אינו זכאי לזיכוי מס תשומות (סעיף 70(4)). המע״מ שאתם מחייבים אינו מנוכה; אתם משלמים אותו והוא נשאר עלות לחברה. החברה גם אינה רשאית להציג מע״מ בחשבוניות שלה (סעיף 113(9)).

הצהרת VIES כשאתם מוכרים שירותים באיחוד האירופי

אם אתם רשומים ומספקים שירותים לפי סעיף 21(2) ללקוחות במדינה חברה אחרת, אתם מגישים הצהרת VIES לאותו חודש יחד עם דוח המע״מ (סעיף 125(2)). המועד זהה: ה-14 בחודש שלאחר מכן. בחשבונית שלכם אין מע״מ, אך מצוינת בה הסיבה לאי-חיוב המע״מ (סעיף 114(1)(12)). דוגמה: אתם מוציאים ללקוח גרמני חשבונית על €2,000 עבור פיתוח תוכנה. בחשבונית אין מע״מ, הלקוח מדווח על מע״מ גרמני, ואתם מדווחים על האספקה בהצהרת ה-VIES שלכם.

דוח המע״מ מוגש בכל חודש, גם כאשר אין לכם עסקאות כלל (סעיף 125(4)). הקנס על דוח שלא הוגש או שהוגש באיחור הוא 500 עד 10,000 לב (€255.65 עד €5,112.92, סעיף 179).

דוגמה מחושבת: חשבוניות Google Ads מאירלנד

"דוגמה" ООД אינה רשומה למע״מ, מחזורה כ-€30,000 בשנה, והיא מחליטה להתחיל לפרסם ב-Google Ads ב-1 בדצמבר 2026 בתקציב של €500 לחודש, בתשלום מראש בכרטיס. Google Ireland Ltd מנפיקה חשבוניות ללא מע״מ.

אילו החברה הייתה רשומה לפי סעיף 96 או מרצון וביצעה מכירות חייבות במס, אותם €1,200.00 היו מחויבים ומנוכים כמע״מ תשומות באותו חודש.

במה זה שונה מרישום במחזור של €51,130

אם חברה הרשומה לפי סעיף 97א חוצה את סף ה-€51,130, היא נרשמת לפי ההליך והמועדים של סעיף 96 (סעיף 97א(5)). מידע נוסף על רישום מלא נמצא בעמוד רישום למע״מ שלנו.

כמה זה עולה בפועל

• מע״מ על השירותים: 20% משוויים, ללא ניכוי (€1,200.00 לשנה בדוגמה).
• עבודה מנהלית: פרוטוקול לכל חשבונית, דוח מע״מ חודשי, ובמכירות לאיחוד האירופי גם הצהרת VIES, הכול מוגש באופן אלקטרוני מדי חודש.
• הנהלת חשבונות: המחיר של Fiscala תלוי במספר המסמכים וברישום למע״מ, החל מ-€17 לחודש; רישום למע״מ עולה €0 עד €200. ראו את המחירים שלנו.

כאשר החברה מפסיקה לקבל שירותים כאלה ואין לה עילה לרישום חובה, היא יכולה לבקש לבטל את הרישום (סעיף 108(1)(4)). מועדי ההגשה החודשיים נמצאים בלוח המס שלנו.

שאלות נפוצות

האם אני צריך רישום לפי סעיף 97א אם אני משלם רק €20 לחודש על תוכנה?

כן. לסעיף 97א אין סף: כל שירות חייב במס שמקום אספקתו בבולגריה, שבו המע״מ חל על הלקוח, יוצר את החובה להירשם.

האם אפשר לנכות את המע״מ שאני מחייב בפרוטוקול?

לא. מי שרשום רק לפי סעיף 97א אינו זכאי לזיכוי מס תשומות (סעיף 70(4)). זכות זו מתקבלת לאחר רישום לפי סעיף 96 או מרצון לפי סעיף 100(1).

האם זה חל על ספקים מחוץ לאיחוד האירופי?

כן. החיוב ההפוך לפי סעיף 82(2) חל כאשר הספק אינו מבוסס בבולגריה, בין שהוא באיחוד האירופי ובין שהוא במדינה שלישית.

מה אם כבר שילמתי על פרסומות בלי להיות רשום?

НАП יכולה לרשום אתכם בצו ולהטיל קנס לפי סעיף 178. הגישו בקשה בהקדם האפשרי ועברו עם רואה חשבון על כל חשבונית זרה שקיבלתם.

מקורות

חוק מס ערך מוסף הבולגרי (ЗДДС) (סעיפים 21, 25, 46, 66, 70, 82, 97א, 101, 102, 108, 113, 114, 117, 125, 178, 179); НАП – רישום למע״מ; חוק הכנסת האירו (ЗВЕРБ) (שער 1.95583 לב ל-€1).

אם תרצו, Fiscala יכולה להגיש עבורכם את הבקשה לפי סעיף 97א ולטפל בפרוטוקולים ובדוחות החודשיים – צרו קשר.