Εγγραφή στο ΦΠΑ βάσει άρθρου 97α στη Βουλγαρία 2026

Μια βουλγαρική εταιρεία που δεν είναι εγγεγραμμένη στο μητρώο ΦΠΑ πρέπει να εγγραφεί βάσει του άρθρου 97α του Νόμου για τον ΦΠΑ (ЗДДС) αν αγοράζει φορολογητέες υπηρεσίες από αλλοδαπούς προμηθευτές (Google Ads, Meta, Booking.com, Airbnb, συνδρομές SaaS) ή πωλεί υπηρεσίες σε επιχειρήσεις σε άλλες χώρες της ΕΕ. Η αίτηση υποβάλλεται στην Εθνική Υπηρεσία Εσόδων (НАП) το αργότερο 7 ημέρες πριν από την πρώτη πληρωμή ή τη φορολογική γενεσιουργό αιτία για την υπηρεσία, ανεξάρτητα από τον κύκλο εργασιών της εταιρείας. Μετά την εγγραφή, η εταιρεία επιβάλλει ΦΠΑ 20% σε κάθε τέτοια υπηρεσία που λαμβάνει και τον καταβάλλει η ίδια, χωρίς δικαίωμα έκπτωσης.

Πότε γεννάται η υποχρέωση του άρθρου 97α

Ο νόμος καλύπτει δύο ξεχωριστές περιπτώσεις, οι οποίες στην πράξη συχνά συμπίπτουν.

1. Λαμβάνετε υπηρεσίες από αλλοδαπό προμηθευτή (άρθρο 97α(1))

Όταν ο προμηθευτής δεν είναι εγκατεστημένος στη Βουλγαρία και ο πελάτης είναι επιχείρηση, τόπος παροχής είναι η Βουλγαρία (άρθρο 21(2) του Νόμου για τον ΦΠΑ) και ο ΦΠΑ οφείλεται από τον πελάτη (άρθρο 82(2)(3)). Αυτή είναι η αντιστροφή της επιβάρυνσης (reverse charge). Επειδή πρέπει να επιβάλετε τον ΦΠΑ μόνοι σας, και ένα μη εγγεγραμμένο πρόσωπο δεν μπορεί να το κάνει, ο νόμος σας υποχρεώνει να εγγραφείτε.

Συνήθη παραδείγματα για μια μικρή επιχείρηση:

• διαφήμιση στο Google Ads (τιμολογείται από την Google Ireland Ltd) και στη Meta (Facebook, Instagram)·
• προμήθειες του Booking.com και του Airbnb για καταλύματα που προσφέρετε μέσω της εταιρείας σας·
• χρεώσεις πλατφορμών ελεύθερων επαγγελματιών όπως το Upwork·
• λογισμικό ως υπηρεσία: CRM, φιλοξενία ιστοσελίδων, εργαλεία σχεδίασης, υπηρεσίες cloud.

Ο κανόνας δεν εξαρτάται από το αν ο προμηθευτής βρίσκεται στην ΕΕ. Σημασία έχει ότι δεν είναι εγκατεστημένος στη Βουλγαρία. Μία εξαίρεση: αν η υπηρεσία είναι απαλλασσόμενη παροχή (για παράδειγμα υπηρεσίες πληρωμών κατά το άρθρο 46(1)(3)), δεν είναι φορολογητέα και δεν ενεργοποιεί την εγγραφή βάσει του άρθρου 97α. Για χρεώσεις παρόχων πληρωμών όπως η Stripe, ελέγξτε πώς χαρακτηρίζει ο πάροχος τη χρέωση στο τιμολόγιό του.

2. Πωλείτε υπηρεσίες σε επιχειρήσεις σε άλλη χώρα της ΕΕ (άρθρο 97α(2))

Αν η εταιρεία σας παρέχει υπηρεσίες γενικού κανόνα (ανάπτυξη λογισμικού, σχεδιασμό, συμβουλευτικές υπηρεσίες, μάρκετινγκ) σε πελάτη εγγεγραμμένο στο ΦΠΑ σε άλλο κράτος μέλος, τόπος παροχής είναι η χώρα του πελάτη και ο πελάτης αποδίδει τον ΦΠΑ. Εξακολουθείτε όμως να πρέπει να εγγραφείτε στη Βουλγαρία βάσει του άρθρου 97α(2). Από 1 Ιανουαρίου 2026 η μόνη εξαίρεση είναι όταν είστε εγγεγραμμένοι στη Βουλγαρία για να εφαρμόζετε το ενωσιακό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων στη χώρα του πελάτη (άρθρο 97α(6)).

Η εγγραφή βάσει της μίας παραγράφου ισχύει αυτόματα και για την άλλη (άρθρο 97α(3)).

Προθεσμία: εγγραφή πριν από την υπηρεσία, όχι μετά

Η αίτηση πρέπει να υποβληθεί το αργότερο 7 ημέρες πριν από την ημερομηνία κατά την οποία ο ΦΠΑ επί της παροχής καθίσταται απαιτητός, δηλαδή πριν από την προκαταβολή ή τη φορολογική γενεσιουργό αιτία (άρθρο 97α(4)). Αν προπληρώνετε με κάρτα (σύνηθες για Google Ads και Meta), ο ΦΠΑ καθίσταται απαιτητός την ημέρα της πληρωμής (άρθρο 25(7)). Για τις συνδρομές, κάθε περίοδος για την οποία έχει συμφωνηθεί πληρωμή αποτελεί χωριστή παροχή (άρθρο 25(4)).

Η НАП ολοκληρώνει την εγγραφή βάσει του άρθρου 97α εντός τριών ημερών από την αίτηση (άρθρο 101(8)). Αν δεν υποβάλετε αίτηση, η φορολογική αρχή μπορεί να σας εγγράψει η ίδια με διοικητική πράξη (άρθρο 102), και το πρόστιμο για τη μη υποβολή της αίτησης είναι από 500 έως 5.000 BGN σύμφωνα με το κείμενο του νόμου, δηλαδή από 255,65 € έως 2.556,46 € (άρθρο 178).

Πώς λειτουργεί η αντιστροφή της επιβάρυνσης μετά την εγγραφή

1. Λαμβάνετε το τιμολόγιο του αλλοδαπού προμηθευτή χωρίς ΦΠΑ.
2. Εντός 15 ημερών από την ημερομηνία κατά την οποία ο ΦΠΑ κατέστη απαιτητός, εκδίδετε πρωτόκολλο σύμφωνα με το άρθρο 117 και επιβάλλετε ΦΠΑ 20% επί της φορολογητέας αξίας (άρθρο 66).
3. Καταχωρίζετε το πρωτόκολλο στα βιβλία ΦΠΑ και στη μηνιαία δήλωση ΦΠΑ.
4. Υποβάλλετε τη δήλωση ΦΠΑ ηλεκτρονικά έως τη 14η του επόμενου μήνα και καταβάλλετε τον ΦΠΑ έως την ίδια ημερομηνία (άρθρο 125(5)).

Η βασική διαφορά: ένα πρόσωπο εγγεγραμμένο βάσει του άρθρου 97α δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης φόρου εισροών (άρθρο 70(4)). Ο ΦΠΑ που επιβάλλετε δεν εκπίπτει· τον καταβάλλετε και παραμένει κόστος για την εταιρεία. Επιπλέον, η εταιρεία δεν μπορεί να αναγράφει ΦΠΑ στα δικά της τιμολόγια (άρθρο 113(9)).

Δήλωση VIES όταν πωλείτε υπηρεσίες στην ΕΕ

Αν είστε εγγεγραμμένοι και παρέχετε υπηρεσίες του άρθρου 21(2) σε πελάτες σε άλλο κράτος μέλος, υποβάλλετε δήλωση VIES για τον ίδιο μήνα μαζί με τη δήλωση ΦΠΑ (άρθρο 125(2)). Η προθεσμία είναι η ίδια: η 14η του επόμενου μήνα. Το τιμολόγιό σας δεν περιλαμβάνει ΦΠΑ, αλλά αναφέρει τον λόγο για τον οποίο δεν επιβάλλεται ΦΠΑ (άρθρο 114(1)(12)). Παράδειγμα: τιμολογείτε σε Γερμανό πελάτη 2.000 € για ανάπτυξη λογισμικού. Το τιμολόγιο δεν έχει ΦΠΑ, ο πελάτης αποδίδει γερμανικό ΦΠΑ και εσείς δηλώνετε την παροχή στη δήλωση VIES.

Η δήλωση ΦΠΑ υποβάλλεται κάθε μήνα, ακόμη κι αν δεν έχετε καμία απολύτως συναλλαγή (άρθρο 125(4)). Το πρόστιμο για μη υποβολή ή εκπρόθεσμη υποβολή της δήλωσης είναι από 500 έως 10.000 BGN (255,65 € έως 5.112,92 €, άρθρο 179).

Παράδειγμα: τιμολόγια Google Ads από την Ιρλανδία

Η «Παράδειγμα» ООД δεν είναι εγγεγραμμένη στο μητρώο ΦΠΑ, έχει κύκλο εργασιών περίπου 30.000 € τον χρόνο και αποφασίζει να ξεκινήσει Google Ads την 1η Δεκεμβρίου 2026 με προϋπολογισμό 500 € τον μήνα, προπληρωμένο με κάρτα. Η Google Ireland Ltd εκδίδει τιμολόγια χωρίς ΦΠΑ.

Αν η εταιρεία ήταν εγγεγραμμένη βάσει του άρθρου 96 ή προαιρετικά και πραγματοποιούσε φορολογητέες πωλήσεις, το ίδιο ποσό των 1.200,00 € θα επιβαλλόταν και θα εξέπιπτε ως φόρος εισροών τον ίδιο μήνα.

Σε τι διαφέρει από την εγγραφή με κύκλο εργασιών 51.130 €

Αν μια εταιρεία εγγεγραμμένη βάσει του άρθρου 97α υπερβεί το όριο των 51.130 €, εγγράφεται σύμφωνα με τη διαδικασία και τις προθεσμίες του άρθρου 96 (άρθρο 97α(5)). Περισσότερα για την πλήρη εγγραφή θα βρείτε στη σελίδα μας για την εγγραφή στο μητρώο ΦΠΑ.

Τι κοστίζει στην πράξη

• ΦΠΑ επί των υπηρεσιών: 20% της αξίας τους, χωρίς έκπτωση (1.200,00 € τον χρόνο στο παράδειγμα).
• Διοικητική εργασία: πρωτόκολλο για κάθε τιμολόγιο, μηνιαία δήλωση ΦΠΑ και, για πωλήσεις εντός ΕΕ, δήλωση VIES, όλα υποβαλλόμενα ηλεκτρονικά κάθε μήνα.
• Λογιστική: η τιμή της Fiscala εξαρτάται από τον αριθμό των παραστατικών και από την εγγραφή στο ΦΠΑ, ξεκινώντας από 17 € τον μήνα· η εγγραφή στο ΦΠΑ κοστίζει από 0 € έως 200 €. Δείτε τις τιμές μας.

Όταν η εταιρεία πάψει να λαμβάνει τέτοιες υπηρεσίες και δεν υπάρχει λόγος υποχρεωτικής εγγραφής, μπορεί να υποβάλει αίτηση διαγραφής (άρθρο 108(1)(4)). Οι μηνιαίες προθεσμίες υποβολής βρίσκονται στο φορολογικό ημερολόγιό μας.

Συχνές ερωτήσεις

Χρειάζομαι εγγραφή βάσει του άρθρου 97α αν πληρώνω μόνο 20 € τον μήνα για λογισμικό;

Ναι. Το άρθρο 97α δεν έχει όριο: κάθε φορολογητέα υπηρεσία με τόπο παροχής τη Βουλγαρία, για την οποία ο ΦΠΑ οφείλεται από τον πελάτη, δημιουργεί υποχρέωση εγγραφής.

Μπορώ να εκπέσω τον ΦΠΑ που επιβάλλω στο πρωτόκολλο;

Όχι. Ένα πρόσωπο εγγεγραμμένο μόνο βάσει του άρθρου 97α δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης φόρου εισροών (άρθρο 70(4)). Αποκτάτε αυτό το δικαίωμα μετά την εγγραφή βάσει του άρθρου 96 ή την προαιρετική εγγραφή βάσει του άρθρου 100(1).

Ισχύει αυτό και για προμηθευτές εκτός ΕΕ;

Ναι. Η αντιστροφή της επιβάρυνσης κατά το άρθρο 82(2) εφαρμόζεται όταν ο προμηθευτής δεν είναι εγκατεστημένος στη Βουλγαρία, είτε βρίσκεται στην ΕΕ είτε σε τρίτη χώρα.

Τι γίνεται αν έχω ήδη πληρώσει για διαφημίσεις χωρίς να είμαι εγγεγραμμένος;

Η НАП μπορεί να σας εγγράψει με πράξη και να επιβάλει πρόστιμο σύμφωνα με το άρθρο 178. Υποβάλετε αίτηση το συντομότερο δυνατό και εξετάστε με έναν λογιστή κάθε αλλοδαπό τιμολόγιο που έχετε λάβει.

Πηγές

Βουλγαρικός Νόμος για τον ΦΠΑ, ЗДДС (άρθρα 21, 25, 46, 66, 70, 82, 97α, 101, 102, 108, 113, 114, 117, 125, 178, 179)· НАП – Εγγραφή στο μητρώο ΦΠΑ· Νόμος για την εισαγωγή του ευρώ, ЗВЕРБ (ισοτιμία 1,95583 BGN ανά 1 €).

Αν το επιθυμείτε, η Fiscala μπορεί να υποβάλει την αίτηση του άρθρου 97α και να αναλάβει για λογαριασμό σας τα μηνιαία πρωτόκολλα και τις δηλώσεις – επικοινωνήστε μαζί μας.